Oceňování zásob: FIFO nebo vážený průměr na příkladu e-shopu

Metoda FIFO oceňuje vyskladněné zboží cenou nejstarší dodávky, vážený průměr cenou zprůměrovanou přes všechny dodávky na skladě. České účetní předpisy připouštějí jen tyto dvě metody, LIFO ne. Při rostoucích cenách dává FIFO vyšší hodnotu zásob a nižší náklady, na modelovém e-shopu o 14 615 Kč, což je při sazbě 21 % daň 3 069 Kč.

Právní rámec: co zákon dovoluje a co ne

Zásoby se podle § 25 odst. 1 písm. c) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, oceňují pořizovacími cenami, zásoby vytvořené vlastní činností podle písm. d) vlastními náklady. Pořizovací cenou je podle § 25 odst. 5 písm. a) cena pořízení a náklady s pořízením související; podle § 49 odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb. sem patří zejména přepravné, provize, clo a pojistné, nepatří úroky z úvěrů, kursové rozdíly ani smluvní sankce.

Problém nastává u úbytku: 100 kusů stejného trika ze tří dodávek za tři ceny, kterou cenu použít při prodeji 40 kusů? Odpověď dává § 25 odst. 4 zákona o účetnictví: u stejného druhu zásob se za ocenění pořizovací cenou považuje i cena zjištěná váženým aritmetickým průměrem nebo způsobem, kdy první cena pro ocenění přírůstku se použije jako první cena pro ocenění úbytku (FIFO, first in, first out). Jiná metoda v zákoně není, proto je LIFO (last in, first out) v českém účetnictví nepřípustné. Vyhláška č. 500/2002 Sb. v § 49 odst. 3 dodává, že v rámci jednoho analytického účtu zásob se používá jen jeden způsob ocenění a vážený průměr se počítá nejméně jednou za měsíc. Český účetní standard č. 015 v bodu 3.3 připouští i pevnou skladovou cenu (předem stanovená cena pořízení plus odchylka od skutečné ceny, rozpouštěná podle vnitřního předpisu).

Stejné dvě metody používá i Finanční správa, když plátce nedokáže doložit původní odpočet u chybějícího zboží: podle Informace GFŘ k § 77 zákona o DPH se cena manka pro vyrovnání odpočtu zjistí metodou FIFO nebo váženým průměrem podle toho, kterou plátce používá v účetnictví. Podrobnosti najdete v článku o manku, přebytku a DPH.

Modelový sklad: sportovní e-shop, 20 položek, rok 2025

Modelový sklad malého sportovního e-shopu má 20 položek, u každé počáteční stav k 1. 1. 2025, 2 až 3 nákupy během roku za rostoucí ceny (dodavatelé zdražují o 2 až 6 %) a prodeje v několika vlnách. Počáteční stav je 472 450 Kč, nákupy 1 551 650 Kč, celkem 2 024 100 Kč, které se rozdělí mezi náklad na prodané zboží a zásobu k 31. 12. 2025; součet je u všech metod stejný, liší se jen dělicí čára. Počítali jsme FIFO, vážený průměr počítaný jednou měsíčně (periodický) a vážený průměr přepočítávaný po každém příjmu (klouzavý).

Souhrn za všech 20 položek (Kč, zaokrouhleno na koruny)

Položka	Stav 1. 1. (ks)	Nákupy (ks)	Prodáno (ks)	Stav 31. 12. (ks)	Náklad FIFO	Zásoba FIFO	Náklad VAP měsíční	Zásoba VAP měsíční	Náklad VAP klouzavý	Zásoba VAP klouzavý
Běžecké boty model A	40	190	185	45	284 600	73 800	286 610	71 790	286 610	71 790
Běžecké boty model B	25	80	80	25	163 300	53 000	164 000	52 300	164 000	52 300
Cyklistická helma	30	100	100	30	91 500	28 800	92 011	28 289	91 862	28 438
Cyklistický dres	50	140	145	45	96 100	31 500	96 748	30 852	96 748	30 852
Cyklistické kalhoty	35	90	85	40	62 700	31 600	63 809	30 491	63 809	30 491
Fitness rukavice	80	220	235	65	51 425	15 275	51 839	14 861	51 839	14 861
Švihadlo	100	250	250	100	37 000	16 000	37 491	15 509	37 491	15 509
Jóga podložka	60	160	170	50	66 750	21 000	67 303	20 447	67 221	20 529
Činka 10 kg	20	80	65	35	46 400	26 600	47 150	25 850	47 150	25 850
Kettlebell 16 kg	15	60	48	27	48 540	29 160	49 440	28 260	49 139	28 561
Odporové gumy set	70	180	195	55	52 325	15 675	52 691	15 309	52 691	15 309
Sportovní láhev 750 ml	150	350	390	110	38 570	11 880	38 973	11 477	38 973	11 477
Sportovní batoh 25 l	30	80	75	35	58 550	29 050	59 413	28 187	59 167	28 433
Běžecká čelenka	90	220	220	90	27 150	12 150	27 600	11 700	27 600	11 700
Funkční triko	120	270	300	90	89 400	28 800	90 210	27 990	89 906	28 294
Kompresní ponožky	200	450	470	180	53 190	21 960	53 824	21 326	53 824	21 326
Sporttester	12	40	33	19	83 080	50 920	84 542	49 458	84 068	49 932
Trekové hole (pár)	25	80	65	40	35 900	23 600	36 604	22 896	36 604	22 896
Plavecké brýle	60	140	145	55	34 275	14 025	34 718	13 582	34 718	13 582
Míč fotbalový vel. 5	45	110	120	35	52 275	16 275	52 669	15 881	52 669	15 881
Celkem					1 473 030	551 070	1 487 645	536 455	1 486 088	538 012

Z tabulky plyne: FIFO má při zdražování nejnižší náklad a nejvyšší zásobu, protože na skladě zůstávají poslední, nejdražší dodávky (u bot model A celých 45 kusů po 1 640 Kč). Měsíční a klouzavý průměr se liší jen tam, kde se v jednom měsíci prodávalo dřív, než přišla nová dodávka (helma, jóga podložka, kettlebell, batoh, triko, sporttester); rozdíl za celý sklad je 1 557 Kč. Rozdíly na jedné položce jsou malé, v součtu už ne: mezi FIFO a měsíčním průměrem je to 14 615 Kč, tedy 2,7 % hodnoty zásob.

Detail výpočtu u dvou položek

Běžecké boty model A (nákup vždy před prodejem)

Pohyby v roce: 1. 1. stav 40 ks po 1 450 Kč (58 000 Kč); 10. 2. nákup 60 ks po 1 520 Kč; 5. 3. prodej 55 ks; 12. 6. nákup 80 ks po 1 590 Kč; 20. 7. prodej 70 ks; 15. 9. nákup 50 ks po 1 640 Kč; 10. 11. prodej 60 ks.

Vážený průměr u téže položky: po únorové dodávce 100 ks za 149 200 Kč, průměr 1 492,00 Kč, březnový prodej 82 060 Kč; po červnové dodávce průměr 1 554,72 Kč, červencový prodej 108 830 Kč; po zářijové dodávce průměr 1 595,33 Kč, listopadový prodej 95 720 Kč. Náklad celkem 286 610 Kč, zásoba 45 ks za 71 790 Kč. Protože každý prodej následoval až po dodávce, dává měsíční i klouzavý průměr stejný výsledek.

Kettlebell 16 kg (prodej před dodávkou v témže měsíci)

Pohyby: 1. 1. stav 15 ks po 980 Kč (14 700 Kč); 20. 2. nákup 30 ks po 1 020 Kč; 25. 3. prodej 20 ks; 2. 8. prodej 12 ks; 8. 8. nákup 30 ks po 1 080 Kč; 20. 10. prodej 16 ks.

Tři metody u kettlebellu 16 kg

Krok	FIFO	VAP klouzavý	VAP měsíční
Únor: nákup 30 ks po 1 020 Kč	vrstvy 15 x 980 a 30 x 1 020	45 ks za 45 300 Kč, průměr 1 006,67 Kč	totéž
Březen: prodej 20 ks	15 x 980 + 5 x 1 020 = 19 800 Kč	20 x 1 006,67 = 20 133 Kč	20 x 1 006,67 = 20 133 Kč
Srpen: prodej 12 ks (2. 8.)	12 x 1 020 = 12 240 Kč	12 x 1 006,67 = 12 080 Kč (dodávka ještě nepřišla)	průměr srpna počítá i dodávku: (25 166,67 + 32 400) / 55 = 1 046,67 Kč, 12 x 1 046,67 = 12 560 Kč
Srpen: nákup 30 ks po 1 080 Kč (8. 8.)	vrstvy 13 x 1 020 a 30 x 1 080	43 ks za 45 486,67 Kč, průměr 1 057,83 Kč	43 ks za 45 006,67 Kč, průměr 1 046,67 Kč
Říjen: prodej 16 ks	13 x 1 020 + 3 x 1 080 = 16 500 Kč	16 x 1 057,83 = 16 925 Kč	16 x 1 046,67 = 16 747 Kč
Náklad celkem	48 540 Kč	49 139 Kč	49 440 Kč
Zásoba 27 ks k 31. 12.	27 x 1 080 = 29 160 Kč	28 561 Kč	28 260 Kč

Srpen ukazuje, proč § 49 odst. 3 vyhlášky trvá na jednom způsobu v rámci analytického účtu. Skladovou kartu, do které se tyto pohyby zapisují, popisuje článek o příjemce, výdejce a skladové kartě.

Dopad na základ daně a daň

Náklad na prodané zboží (účet 504 u způsobu A) snižuje základ daně daného roku.

Rozdíl metod v základu daně a dani za rok 2025 (modelový e-shop)

Srovnání	Rozdíl v nákladech	Rozdíl v základu daně	Daň s.r.o. 21 % (§ 21 odst. 1)	Daň OSVČ 15 % (§ 16 odst. 1 písm. a))
VAP měsíční proti FIFO	+14 615 Kč	o 14 615 Kč nižší u VAP	3 069 Kč méně u VAP	2 192 Kč méně u VAP
VAP klouzavý proti FIFO	+13 058 Kč	o 13 058 Kč nižší u VAP	2 742 Kč méně u VAP	1 959 Kč méně u VAP
VAP měsíční proti VAP klouzavému	+1 557 Kč	o 1 557 Kč nižší u měsíčního	327 Kč	234 Kč

Než z toho uděláte daňovou optimalizaci, dvě upozornění. Jde o časový posun, ne o úsporu: vyšší zásoba k 31. 12. 2025 je vyšším počátečním stavem roku 2026 a co FIFO letos v nákladech nechalo, příští rok do nákladů odejde; při klesajících cenách se efekt obrátí. A metodu volíte v účetní směrnici, v rámci jednoho analytického účtu ji nelze měnit podle pohybu cen (§ 49 odst. 3 vyhlášky č. 500/2002 Sb.). U OSVČ s příjmy nad 36násobek průměrné mzdy se uplatní sazba 23 %.

Pro e-shop účtující způsobem B jsou čísla stejná: k rozvahovému dni se počáteční stav převede do nákladů a zaúčtuje se konečný stav podle skladové evidence, takže náklad na prodané zboží vyjde 1 473 030 Kč (FIFO) nebo 1 487 645 Kč (měsíční průměr) jako u způsobu A. Rozdíl obou způsobů rozebírá článek účtování zásob způsobem A a B, specifika internetového prodeje účetnictví e-shopu.

Přecenění a opravná položka k zásobám

Oceňovací metoda řeší, kolik zásoba stála, ne kolik ještě stojí. Podle § 26 odst. 1 zákona o účetnictví platí: zjistí-li se při inventarizaci, že prodejní cena zásob snížená o náklady spojené s prodejem je nižší než ocenění v účetnictví, ocení se zásoby touto nižší cenou. Přechodné snížení hodnoty se podle § 26 odst. 3 vyjadřuje opravnou položkou, trvalé přímo snížením ocenění.

Podle § 55 vyhlášky č. 500/2002 Sb. se opravné položky tvoří jen na základě inventarizace a jen u přechodného snížení, účtují se na vrub nákladů a nesmí mít aktivní zůstatek; ČÚS č. 005 bod 4.2.1 předepisuje zápis na vrub účtové skupiny 55 (v praxi účet 559) ve prospěch skupiny 19. Daňově je tvorba opravné položky k zásobám neuznatelná podle § 25 odst. 1 písm. v) zákona o daních z příjmů; § 24 odst. 2 písm. i) uznává jen opravné položky podle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách, a ten je podle § 2 odst. 2 připouští pouze k pohledávkám.

Opravná položka stojí na znalosti pořizovací ceny a obrátky každé položky; výpočet obrátky ukazuje článek obrátka zásob a minimální zásoba, celkový rámec shrnuje pilíř skladová evidence a zásoby pro malou firmu.

Časté otázky

Jak se účtuje vyskladnění zboží?

U způsobu A zápisem 504 Prodané zboží / 132 Zboží na skladě v ceně podle FIFO nebo váženého průměru, materiál do spotřeby 501/112. U způsobu B se v průběhu roku o vyskladnění neúčtuje a stav zásob se zaúčtuje až k rozvahovému dni podle skladové evidence.

Co znamená FEFO?

First expired, first out: nejdřív se vydává zboží s nejbližší expirací. Je to skladové pravidlo pro potraviny, kosmetiku a léčiva, ne oceňovací metoda; úbytek se v účetnictví ocení FIFO nebo váženým průměrem.

Proč je LIFO zakázané?

Protože § 25 odst. 4 zákona o účetnictví připouští jen vážený aritmetický průměr a FIFO. LIFO by při rostoucích cenách nechávalo v rozvaze zásoby v zastaralých nízkých cenách a zkreslovalo majetek i základ daně.

Jak často se počítá vážený průměr?

Nejméně jednou za měsíc (§ 49 odst. 3 vyhlášky č. 500/2002 Sb.). Většina programů ho přepočítává po každém příjmu jako klouzavý průměr. V rámci jednoho analytického účtu se způsob nesmí měnit.

Kdy vytvořit opravnou položku k zásobám?

Když je při inventarizaci prodejní cena po odečtení nákladů na prodej nižší než ocenění v účetnictví a snížení není trvalé (§ 26 zákona o účetnictví, § 55 vyhlášky). Účtuje se do skupiny 55 proti skupině 19 a daňově uznatelná není.

Co si z toho odnést

• Zákon o účetnictví připouští pro úbytky zásob jen FIFO a vážený aritmetický průměr; LIFO ne, FEFO je skladová logistika, ne ocenění.
• Vážený průměr se počítá nejméně měsíčně, v jednom analytickém účtu platí jen jeden způsob a metodu zapište do účetní směrnice.
• Na modelovém e-shopu s 20 položkami byl rozdíl mezi FIFO a měsíčním průměrem 14 615 Kč v nákladech, tedy 3 069 Kč na dani u s.r.o. a 2 192 Kč u OSVČ; jde o časový posun, ne o trvalou úsporu.
• Klouzavý a měsíční průměr se liší jen v měsících, kdy prodej předběhne dodávku; u modelu o 1 557 Kč.
• Opravná položka k zásobám je účetní povinnost při poklesu prodejní ceny pod ocenění, daňově se ale neuznává; neprodejné zboží řešte likvidací s protokolem.

Každý z výpočtů výše začíná pořizovací cenou z přijaté faktury nebo dodacího listu. DokladBot z těchto dokladů vytěží jednotlivé položky (název, množství, cenu, sazbu DPH) a exportuje je po řádcích do Excelu nebo CSV, doklady pak do Pohody, Money S3 nebo ABRA Flexi; skladovou evidenci a ocenění vedete ve svém programu nebo tabulce, kam položky jen naimportujete. Vyzkoušejte DokladBot a ušetřete přepisování cen do skladové karty.

Zdroje a právní předpisy

1. Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, § 25 odst. 1 písm. c) a d), odst. 4 a 5, § 26 (ocenění zásob při inventarizaci, opravné položky) (platné znění)
2. Vyhláška č. 500/2002 Sb., § 9 (zásoby), § 49 (způsoby oceňování zásob) a § 55 (opravné položky) (platné znění)
3. České účetní standardy pro podnikatele, ČÚS č. 015 Zásoby a č. 005 Opravné položky (Ministerstvo financí, úplné znění standardů pro účetní jednotky účtující podle vyhlášky č. 500/2002 Sb.)
4. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 16 odst. 1, § 21 odst. 1 (sazby daně), § 24 odst. 2 písm. i) a § 25 odst. 1 písm. v) (opravné položky) (platné znění)
5. Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, § 2 odst. 2 (daňové opravné položky jen k pohledávkám)
6. Informace GFŘ č. j. 55985/17/7100-20116-050485 k vyrovnání odpočtu DPH, část 4 (ocenění chybějících zásob metodou FIFO nebo váženým průměrem)