Opravná položka k pohledávce

Přechodné snížení hodnoty nezaplacené pohledávky

Vyjadřuje riziko, že pohledávka nebude uhrazena. Zákonná opravná položka je daňově uznatelná, účetní nikoli.

Co Opravná položka k pohledávce znamená

Opravná položka k pohledávce je účetní nástroj, kterým se vyjadřuje přechodné snížení hodnoty pohledávky, u níž hrozí, že nebude uhrazena. Netvoří se jednorázově na celou částku, ale postupně podle doby po splatnosti.

Podrobný výklad

Rozlišují se dva druhy. Zákonná opravná položka se tvoří podle zákona o rezervách a je daňově uznatelným nákladem. Podmínky jsou přísné: pohledávka musí být nepromlčená, musí být zaúčtována do výnosů a musí být po splatnosti stanovenou dobu. Účetní opravná položka nad rámec zákona daňově uznatelná není, slouží jen k věrnému obrazu.

Tvorba se odstupňuje podle doby po splatnosti. Čím déle je pohledávka neuhrazena, tím vyšší procento lze do opravné položky zahrnout, až do plné výše. U pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení platí zvláštní pravidla umožňující rychlejší tvorbu.

Když dlužník nakonec zaplatí, opravná položka se rozpustí do výnosů. Když je jasné, že pohledávka nebude uhrazena nikdy, přistupuje se k odpisu pohledávky. Opravná položka je tedy mezistupeň mezi plnou hodnotou a definitivním odpisem, který umožní snížit daňový základ dřív, než je situace beznadějná.

Podmínky zákonné opravné položky

Pohledávka byla zaúčtována do výnosů a zdaněna
Pohledávka není promlčená
Uplynula zákonem stanovená doba po splatnosti
Nejde o pohledávku mezi spojenými osobami
Nejde o pohledávku ze smluvních sankcí

Příklad z praxe

Firma má pohledávku 200 000 korun, kterou odběratel nezaplatil rok po splatnosti a nekomunikuje. Vytvoří k ní zákonnou opravnou položku v zákonem povolené výši, čímž si sníží daňový základ. Pokud dlužník později zaplatí, opravná položka se rozpustí a částka se opět zdaní.

Souvislosti

Opravné položky navazují na inventarizaci pohledávek, na promlčení a na odpis pohledávky. Pro OSVČ v daňové evidenci mají menší význam, protože ta pracuje s hotovostním principem a nezaplacenou fakturu do příjmů vůbec nezahrnuje. Pro účetní jednotky jde ale o zásadní nástroj daňové optimalizace.

Časté otázky

Kolik procent lze do opravné položky zahrnout?

Podle § 8a zákona o rezervách až 50 procent neuhrazené hodnoty pohledávky, pokud od konce sjednané splatnosti uplynulo více než 18 měsíců, a až 100 procent, pokud uplynulo více než 30 měsíců.

Jaké podmínky musí být splněny?

Pohledávka musí být nepromlčená, musí být zaúčtována do výnosů a zdaněna a nesmí jít o pohledávku mezi spojenými osobami ani o pohledávku ze smluvních sankcí. Jinak opravná položka není daňově uznatelná.

Jaký je rozdíl mezi zákonnou a účetní opravnou položkou?

Zákonná se tvoří podle zákona o rezervách a je daňově uznatelným nákladem. Účetní opravná položka nad rámec zákona daňově uznatelná není, slouží jen k věrnému obrazu účetnictví.

Co se stane, když dlužník nakonec zaplatí?

Opravná položka se rozpustí do výnosů a částka se zdaní. Snížení daňového základu je tedy dočasné, ne definitivní.

Má opravná položka smysl pro OSVČ v daňové evidenci?

Prakticky ne. Daňová evidence pracuje s hotovostním principem a nezaplacenou fakturu do příjmů vůbec nezahrnuje, takže není co opravovat. Rozdíly popisuje /blog/danova-evidence-vs-ucetnictvi.

Kdy přejít od opravné položky k odpisu?

Když je zřejmé, že pohledávka nebude uhrazena nikdy, typicky po ukončení insolvence pro nedostatek majetku nebo po zastavení exekuce pro nemajetnost. Postup vymáhání je na /blog/vymahani-pohledavek-2026-postup.