Vrácení odpočtu DPH při zrušení registrace plátce

Zrušení registrace k DPH není jen formální úkon na finančním úřadě. Zákon o dani z přidané hodnoty ukládá plátci, který registraci ruší, aby v posledním přiznání vrátil část dříve uplatněného odpočtu daně u majetku, který mu ke dni zrušení registrace zůstává v obchodním majetku. Týká se to zásob, vybavení i dlouhodobého majetku jako auta nebo vybavení provozovny. Tento krok se v praxi často opomíjí a při kontrole pak vede k doměření daně a úroku z prodlení.

Právní základ: § 79a zákona o DPH

Povinnost upravuje § 79a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. Plátce, který ruší registraci, je povinen snížit uplatněný odpočet daně u majetku, který je ke dni zrušení registrace jeho obchodním majetkem a u kterého uplatnil odpočet daně nebo jeho část. Snížení se uvádí v daňovém přiznání za poslední zdaňovací období, tedy v tom, ve kterém nastal den zrušení registrace.

Zákon rozlišuje tři skupiny majetku a pro každou platí jiný způsob výpočtu.

Zásoby a nedokončený majetek

U zboží na skladě, materiálu nebo nedokončené výroby se snížení počítá v plné výši dříve uplatněného odpočtu. Jinými slovy: pokud jste si u zásob uplatnili odpočet a ke dni zrušení registrace je stále máte na skladě, musíte celý tento odpočet vrátit – bez ohledu na to, jak dlouho zásoby ležely.

Dlouhodobý majetek: poměrné vrácení podle zbývající lhůty

U dlouhodobého majetku – typicky vozidla, stroje, počítačová technika nad limitem pro dlouhodobý majetek, nemovité věci – se postupuje jinak. Použije se obdobný princip jako u běžné úpravy odpočtu podle § 78 zákona o DPH: vrací se jen poměrná část odpočtu odpovídající počtu let, které ještě zbývají do konce zákonné lhůty pro úpravu odpočtu.

Tato lhůta činí:

• 5 let u ostatního dlouhodobého majetku (auta, stroje, vybavení),
• 10 let u nemovitých věcí – staveb, jednotek a jejich technického zhodnocení.

Lhůta běží od kalendářního roku pořízení majetku. Čím déle už majetek plátce vlastní a používá ke zdanitelné činnosti, tím menší část odpočtu musí při zrušení registrace vracet.

Drobný majetek pořízený krátce před zrušením

Zvláštní pravidlo platí pro majetek, u kterého plátce uplatnil odpočet daně alespoň 2 100 Kč a pořídil ho v posledních 11 měsících před zrušením registrace nebo v měsíci, kdy k zrušení dochází. Snížení odpočtu se v tomto případě vypočítá jako součin jedné dvanáctiny uplatněného odpočtu a počtu celých kalendářních měsíců, po které majetek nebyl obchodním majetkem plátce v rámci ekonomické činnosti.

Cílem je zabránit situaci, kdy si plátce těsně před koncem registrace pořídí vybavení s odpočtem DPH a hned poté registraci zruší.

Kdy se snížení odpočtu netýká

Pravidlo se neuplatní na majetek, který:

• byl do dne zrušení registrace prodán, darován nebo jinak zdanitelně vyřazen a DPH z tohoto plnění bylo přiznáno,
• byl zcela spotřebován v rámci ekonomické činnosti před zrušením registrace,
• nebyl při pořízení předmětem odpočtu (např. koupě od neplátce nebo bez nároku na odpočet).

Proto se před podáním žádosti o zrušení registrace vyplatí udělat soupis majetku a rozhodnout, zda dlouhodobý majetek raději prodat nebo vyřadit ještě jako plátce – DPH z prodeje pak odvedete běžným způsobem místo poměrného vracení odpočtu.

Kam a jak se snížení přiznává

Vypočtenou částku snížení odpočtu uvedete v posledním přiznání k DPH, tedy za zdaňovací období, ve kterém nastal den zrušení registrace, na řádku pro úpravu a vyrovnání odpočtu daně se záporným znaménkem. Přiznání se podává standardně přes daňový portál v obvyklé lhůtě, dokdy musí být podáno přiznání za dané zdaňovací období.

Souvislost s ukončením živnosti

Pokud DPH rušíte v souvislosti s úplným ukončením podnikání, běží tento krok souběžně s dalšími povinnostmi vůči finančnímu úřadu, ČSSZ a zdravotní pojišťovně a s dodaněním pohledávek a zásob v dani z příjmů. Snížení odpočtu DPH je samostatná povinnost navíc – týká se jiné daně a počítá se jinak než dodanění pro účely daně z příjmů, proto je snadné na ni zapomenout, zvlášť když se podnikatel soustředí především na uzavření daňového přiznání k dani z příjmů.

Závěr

Zrušení registrace k DPH s sebou nese povinnost vrátit část dříve uplatněného odpočtu u majetku, který vám zůstává v obchodním majetku. U zásob se vrací odpočet v plné výši, u dlouhodobého majetku poměrně podle zbývajících let lhůty pro úpravu a u drobného majetku pořízeného těsně před zrušením podle počtu měsíců. Vyplatí se to spočítat s dostatečným předstihem – případně i zvážit prodej či vyřazení majetku ještě jako plátce DPH, než dojde k samotnému zrušení registrace.

Vedete evidenci dokladů a chystáte se ukončit nebo přerušit živnost? DokladBot vám pomůže udržet přehled o vydaných fakturách, přijatých dokladech a uplatněných odpočtech, abyste měli podklady pro poslední přiznání k DPH i pro dodanění zásob a pohledávek pohromadě na jednom místě.