Vrácení odpočtu DPH při zrušení registrace plátce

Zrušení registrace k DPH není jen formální úkon na finančním úřadě. Zákon o dani z přidané hodnoty ukládá plátci, který registraci ruší, aby v posledním přiznání vrátil část dříve uplatněného odpočtu daně u majetku, který mu ke dni zrušení registrace zůstává v obchodním majetku. Týká se to zásob, vybavení i dlouhodobého majetku jako auta nebo vybavení provozovny a od roku 2025 nově i přijatých plnění, která jste dodavateli nezaplatili. Tento krok se v praxi často opomíjí a při kontrole pak vede k doměření daně a úroku z prodlení.

V článku projdeme celý proces: kdy vůbec můžete registraci zrušit, jak podat žádost a hlavně jak přesně spočítat, kolik DPH budete vracet.

Co v článku najdete

• Kdy můžete zrušit registraci k DPH v roce 2026
• Jak podat žádost o zrušení registrace
• Právní základ: § 79a zákona o DPH
• Zásoby, nedokončený majetek a zaplacené zálohy
• Dlouhodobý majetek: poměrné vrácení podle zbývající lhůty
• Drobný majetek pořízený krátce před zrušením
• Novinka od 2025: neuhrazené závazky a § 79e
• Kdy se snížení odpočtu netýká
• Kam a jak se snížení přiznává
• Jak snížit částku k vrácení: strategie před zrušením
• Souvislost s ukončením živnosti
• Časté otázky

Kdy můžete zrušit registraci k DPH v roce 2026

Jednoduše řečeno: z DPH můžete "vystoupit", když je vaše podnikání dost malé a jste plátcem dost dlouho. Stát si tím hlídá, aby se nikdo neregistroval a neodregistroval podle toho, jak se mu to zrovna hodí.

Přesná pravidla stanoví § 106 zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, ve znění novely č. 461/2024 Sb. účinné od 1. 1. 2025. Správce daně zruší registraci na žádost plátce se sídlem v tuzemsku, pokud:

• uplynul alespoň jeden kalendářní rok ode dne, kdy se stal plátcem, a
• jeho obrat v tuzemsku nepřesáhl 2 000 000 Kč za předcházející kalendářní rok ani za posuzovanou část aktuálního kalendářního roku.

Důležitá změna od roku 2025: obrat se už nesleduje za klouzavých 12 měsíců, ale vždy za kalendářní rok (1. 1. až 31. 12.), podrobně v článku o sledování obratu pro DPH podle nových pravidel. Pro zrušení registrace v roce 2026 se tedy testuje obrat za rok 2025 a část roku 2026 do dne rozhodnutí.

Registrace zaniká i z moci úřední, typicky když plátce přestane uskutečňovat ekonomickou činnost. A pozor na druhou stranu mince: pokud po zrušení registrace kvůli ukončení činnosti začnete v témže roce znovu podnikat a váš obrat překročil 2 000 000 Kč, stáváte se plátcem znovu hned dnem uskutečnění zdanitelného plnění, nikoli až od 1. ledna dalšího roku. Nad obratem 2 536 500 Kč za kalendářní rok navíc vzniká plátcovství každému dnem následujícím po překročení této hranice.

Jak podat žádost o zrušení registrace

Žádost podáte elektronicky přes portál MOJE daně: sekce Registrace, formulář "Žádost o zrušení registrace". Finanční úřad žádost posoudí a vydá rozhodnutí; plátcem přestáváte být dnem následujícím po dni oznámení rozhodnutí o zrušení registrace. Den zrušení registrace je klíčové datum, ke kterému budete počítat vracení odpočtu.

Právní základ: § 79a zákona o DPH

Nejdřív jednoduše: když jste jako plátce nakoupili věci a stát vám z nich vrátil DPH (odpočet), a teď z "klubu plátců" odcházíte, musíte část té vrácené daně dát zpět. Je to fér: DPH z těch věcí už nikdy neodvedete, protože je prodáte nebo spotřebujete už jako neplátce.

Povinnost upravuje § 79a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. Plátce, který ruší registraci, je povinen snížit uplatněný odpočet daně u majetku, který je ke dni zrušení registrace jeho obchodním majetkem a u kterého uplatnil odpočet daně nebo jeho část. Snížení se uvádí v daňovém přiznání za poslední zdaňovací období, tedy za to, ve kterém nastal den zrušení registrace.

Zákon rozlišuje několik skupin majetku a situací a pro každou platí jiný způsob výpočtu:

Přehled: co a jak se vrací podle § 79a a § 79e

Kategorie	Kolik se vrací	Paragraf
Zásoby, materiál, nedokončený majetek	Celý dříve uplatněný odpočet	§ 79a odst. 2
Zaplacené zálohy na neuskutečněná plnění	Celý uplatněný odpočet ze zálohy	§ 79a odst. 2
Dlouhodobý majetek (auta, stroje)	Poměrná část podle zbývajících let z 5leté lhůty	§ 79a odst. 3, § 78d odst. 2
Nemovité věci a technické zhodnocení	Poměrná část podle zbývajících let z 10leté lhůty	§ 79a odst. 3, § 78d odst. 2
Drobný majetek s odpočtem od 2 100 Kč, pořízený v posledních 11 měsících	1/12 odpočtu za každý celý měsíc, po který majetek nebyl obchodním majetkem	§ 79a odst. 4
Neuhrazené závazky z přijatých plnění	Odpočet z nezaplacené části	§ 79e (od 1. 1. 2025)

Zásoby, nedokončený majetek a zaplacené zálohy

U zboží na skladě, materiálu nebo nedokončené výroby se snížení počítá v plné výši dříve uplatněného odpočtu. Jinými slovy: pokud jste si u zásob uplatnili odpočet a ke dni zrušení registrace je stále máte na skladě, musíte celý tento odpočet vrátit, bez ohledu na to, jak dlouho zásoby ležely.

Stejné pravidlo platí pro zaplacené zálohy (úplaty) na zboží nebo služby, které se do dne zrušení registrace neuskutečnily. Pokud jste zaplatili zálohu, uplatnili z ní odpočet a dodávka do dne zrušení registrace neproběhla, vracíte celý odpočet ze zálohy.

Rychlou kontrolu, kolik DPH je v konkrétní částce, zvládnete v naší kalkulačce DPH pro sazby 12 a 21 procent.

Dlouhodobý majetek: poměrné vrácení podle zbývající lhůty

U dlouhodobého majetku, typicky vozidla, stroje, počítačová technika nad limitem pro dlouhodobý majetek nebo nemovité věci, se postupuje jinak. Použije se obdobný princip jako u běžné úpravy odpočtu podle § 78 zákona o DPH: vrací se jen poměrná část odpočtu odpovídající počtu let, které ještě zbývají do konce zákonné lhůty pro úpravu odpočtu.

Tato lhůta činí:

• 5 let u ostatního dlouhodobého majetku (auta, stroje, vybavení),
• 10 let u nemovitých věcí, tedy staveb, jednotek a jejich technického zhodnocení.

Lhůta běží od kalendářního roku pořízení majetku. Čím déle už majetek plátce vlastní a používá ke zdanitelné činnosti, tím menší část odpočtu musí při zrušení registrace vracet. Po uplynutí celé lhůty se nevrací nic.

Drobný majetek pořízený krátce před zrušením

Zvláštní pravidlo platí pro ostatní majetek (ten, který není zásobou ani dlouhodobým majetkem), u kterého plátce uplatnil odpočet daně alespoň 2 100 Kč a pořídil ho v posledních 11 kalendářních měsících před zrušením registrace nebo v měsíci, kdy ke zrušení dochází. Snížení odpočtu se vypočítá jako součin jedné dvanáctiny uplatněného odpočtu a počtu celých kalendářních měsíců tohoto období, po které majetek nebyl obchodním majetkem plátce.

Cílem je zabránit situaci, kdy si plátce těsně před koncem registrace pořídí vybavení s odpočtem DPH a hned poté registraci zruší. Odpočtu do 2 099 Kč (tedy nákupů zhruba do 10 000 Kč bez DPH při sazbě 21 procent) se toto pravidlo netýká vůbec.

Novinka od 2025: neuhrazené závazky a § 79e

Tohle je změna, kterou starší články na internetu často nemají. Novela zákona o DPH č. 461/2024 Sb. účinná od 1. 1. 2025 doplnila pravidla § 79a až § 79e. Podle souhrnné informace GFŘ k novele má plátce při zrušení registrace povinnost snížit uplatněný odpočet daně také u přijatých zdanitelných plnění, u kterých nedošlo k jejich úhradě za podmínek stanovených v § 79e zákona o DPH.

Prakticky: pokud jste od dodavatele přijali fakturu, uplatnili z ní odpočet, ale ke dni zrušení registrace jste ji nezaplatili, odpočet z nezaplacené části vracíte. Souvisí to s obecnou povinností dlužníka vrátit odpočet z faktur nezaplacených déle než 6 měsíců po splatnosti (§ 74a zákona o DPH), která platí také od roku 2025. Při zrušení registrace se obě pravidla potkávají: GFŘ výslovně upozorňuje, že pokud odpočet snížíte už z titulu zrušení registrace a později tutéž fakturu uhradíte, můžete si odpočet opravit zpět, aby nedošlo k dvojímu snížení téhož odpočtu.

Kdy se snížení odpočtu netýká

Pravidlo se neuplatní na majetek, který:

• byl do dne zrušení registrace prodán, darován nebo jinak zdanitelně vyřazen a DPH z tohoto plnění bylo přiznáno,
• byl zcela spotřebován v rámci ekonomické činnosti před zrušením registrace,
• nebyl při pořízení předmětem odpočtu (například koupě od neplátce nebo bez nároku na odpočet),
• je dlouhodobým majetkem, u kterého už uplynula celá lhůta pro úpravu odpočtu (5, resp. 10 let).

Proto se před podáním žádosti o zrušení registrace vyplatí udělat soupis majetku a rozhodnout, zda dlouhodobý majetek raději prodat nebo vyřadit ještě jako plátce. DPH z prodeje pak odvedete běžným způsobem z prodejní ceny, což bývá u staršího majetku výhodnější než poměrné vracení odpočtu z pořizovací ceny.

Kam a jak se snížení přiznává

Vypočtenou částku snížení odpočtu uvedete v posledním přiznání k DPH, tedy za zdaňovací období, ve kterém nastal den zrušení registrace, na řádku 45 (korekce odpočtů daně) se záporným znaménkem. Tento postup potvrzuje i souhrnná informace GFŘ k novele DPH, která snížení odpočtu ze zrušení registrace ukazuje právě na řádku 45 řádného přiznání. Přiznání podáte standardně elektronicky přes portál MOJE daně v obvyklé lhůtě do 25 dnů po skončení zdaňovacího období, spolu s posledním kontrolním hlášením.

Výsledný nedoplatek je splatný ve lhůtě pro podání přiznání. Pokud vám vychází vyšší částka k vrácení, počítejte s ní v cash flow předem; s odhadem potřebné finanční rezervy pomůže naše kalkulačka rezervy pro OSVČ.

Jak snížit částku k vrácení: strategie před zrušením

Vracení odpočtu není trest, ale dá se legálně optimalizovat načasováním:

1. Vyprodejte zásoby jako plátce. DPH odvedete z prodejní ceny, u ležáků prodaných se slevou tak zaplatíte méně, než kolik byste vraceli z pořizovací ceny.
2. Počkejte s deregistrací na uplynutí lhůty u dlouhodobého majetku. Rozdíl jednoho roku může znamenat pětinu, respektive desetinu odpočtu. U auta s odpočtem 120 000 Kč je to 24 000 Kč.
3. Uhraďte dodavatelské faktury. Zaplacené závazky se podle § 79e nevracejí.
4. Nenakupujte vybavení s odpočtem nad 2 100 Kč v posledních měsících, pokud víte, že budete registraci rušit.
5. Spočítejte si obě varianty. Někdy vyjde lépe zůstat plátcem o rok déle, jindy majetek prodat. Porovnejte vracený odpočet s DPH, kterou byste jako plátce ještě odvedli.

Souvislost s ukončením živnosti

Pokud DPH rušíte v souvislosti s úplným ukončením podnikání, běží tento krok souběžně s dalšími povinnostmi vůči finančnímu úřadu, ČSSZ a zdravotní pojišťovně (postup shrnuje návod zrušení živnosti krok za krokem, u dočasné pauzy pak přerušení živnosti) a s dodaněním pohledávek a zásob v dani z příjmů. Snížení odpočtu DPH je samostatná povinnost navíc: týká se jiné daně a počítá se jinak než dodanění pro účely daně z příjmů, proto je snadné na ni zapomenout.

Řada OSVČ ruší registraci k DPH i proto, že chce přejít do paušálního režimu daně z příjmů, kde plátce DPH být nesmí. Jestli se vám paušální daň vyplatí, ověříte v kalkulačce paušální daně pro rok 2026. A pokud podnikáte dál jako neplátce, nezapomeňte, že evidenci příjmů a dokladů vést musíte pořád; s tím pomůže automatická evidence dokladů přes WhatsApp.

Časté otázky

Kdy můžu zrušit registraci k DPH?

Když jste plátcem alespoň jeden kalendářní rok a váš obrat nepřesáhl 2 000 000 Kč za předcházející kalendářní rok ani za dosavadní část letošního roku. Dobrovolně registrovaní plátci mohou žádat už po 6 měsících. Žádost se podává elektronicky přes portál MOJE daně.

Kolik DPH vrátím při zrušení registrace?

Záleží na majetku: u zásob a zaplacených záloh celý uplatněný odpočet, u dlouhodobého majetku poměrnou část podle zbývajících let z 5leté (u nemovitostí 10leté) lhůty, u drobného majetku pořízeného v posledních 11 měsících poměr podle měsíců. Od roku 2025 se vrací i odpočet z neuhrazených dodavatelských faktur.

Musím vracet DPH z auta, které mám déle než 5 let?

Ne. Pokud celá pětiletá lhůta pro úpravu odpočtu (rok pořízení plus čtyři následující roky) uplynula, žádný odpočet z tohoto majetku nevracíte.

Na jaký řádek přiznání snížení odpočtu patří?

Na řádek 45 posledního přiznání k DPH, tedy přiznání za zdaňovací období, ve kterém nastal den zrušení registrace, se záporným znaménkem.

Vracím DPH i z majetku, který jsem před zrušením registrace prodal?

Ne. Z prodaného majetku jste DPH odvedli na výstupu při prodeji, snížení odpočtu se týká jen majetku, který vám ke dni zrušení registrace zůstává v obchodním majetku.

Co když fakturu, ze které jsem vrátil odpočet podle § 79e, později zaplatím?

Podle informace GFŘ k novele DPH si můžete odpočet opravit zpět, aby nedošlo k dvojímu snížení téhož odpočtu. Uhrazení si ale zdokumentujte a opravu proveďte dodatečným přiznáním za příslušné období.

Můžu se po zrušení registrace zase stát plátcem?

Ano. Pokud ale byla registrace zrušena kvůli ukončení ekonomické činnosti a v témže roce začnete znovu podnikat s obratem nad 2 000 000 Kč, stáváte se plátcem hned dnem uskutečnění zdanitelného plnění, ne až od 1. ledna dalšího roku. Jak nová přihláška probíhá, popisuje průvodce registrací k DPH a obecný postup registrace na finančním úřadě.

Závěr

Zrušení registrace k DPH s sebou nese povinnost vrátit část dříve uplatněného odpočtu u majetku, který vám zůstává v obchodním majetku, a nově i u neuhrazených závazků. U zásob a záloh se vrací odpočet v plné výši, u dlouhodobého majetku poměrně podle zbývajících let lhůty pro úpravu a u drobného majetku pořízeného těsně před zrušením podle počtu měsíců. Vyplatí se to spočítat s dostatečným předstihem, případně zvážit prodej či vyřazení majetku a úhradu závazků ještě jako plátce DPH.

Vedete evidenci dokladů a chystáte se ukončit nebo přerušit živnost? DokladBot vám pomůže udržet přehled o vydaných fakturách, přijatých dokladech a uplatněných odpočtech, abyste měli podklady pro poslední přiznání k DPH i pro dodanění zásob a pohledávek pohromadě na jednom místě.

Zdroje a právní předpisy

1. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, § 78, § 78d, § 79a až § 79e, § 106
2. Zákon č. 461/2024 Sb., novela zákona o DPH účinná od 1. 1. 2025
3. GFŘ: Souhrnná informace ke změnám v oblasti DPH od 1. 1. 2025 (obratové limity, § 79a až § 79e, řádek 45)
4. GFŘ: Informace ke změnám v plátcovství a registračním řízení v oblasti DPH od 1. 1. 2025 (podmínky zrušení registrace, § 106)
5. Portál MOJE daně: žádost o zrušení registrace a přiznání k DPH