Nedokončená výroba a zásoby vlastní výroby: účtování 2026

Nedokončená výroba se účtuje jako zásoba vlastní činnosti: přírůstek oceněný vlastními náklady jde na vrub účtu 121 a ve prospěch účtu 581 ve skupině 58 (změna stavu zásob vlastní činnosti), úbytek při dokončení opačně. Rozpracovaná zakázka k 31. 12. tak není náklad, ale aktivum, které zvyšuje výsledek hospodaření i základ daně.

Článek je součástí průvodce skladovou evidencí a zásobami pro malou firmu. Nakoupené zásoby a účty 111, 112, 131 a 132 řeší samostatný příklad účtování zásob způsobem A a B; tady jde o zásoby, které si firma vyrábí sama.

Co je nedokončená výroba, polotovar a výrobek

Vymezení dává § 9 vyhlášky č. 500/2002 Sb.:

• Nedokončená výroba (odst. 2 písm. a)): produkty, které prošly jedním nebo několika výrobními stupni, už nejsou materiálem, ale ještě nejsou hotovým výrobkem. Položka obsahuje také nedokončené činnosti, při nichž nevznikají hmotné produkty.
• Polotovary (odst. 2 písm. b)): odděleně evidované produkty, které budou dokončeny nebo zkompletovány do hotových výrobků v dalším výrobním procesu.
• Výrobky (odst. 3): věci vlastní výroby určené k prodeji nebo ke spotřebě uvnitř účetní jednotky.

V účtovém rozvrhu se pro ně používají účty 121 (nedokončená výroba), 122 (polotovary vlastní výroby) a 123 (výrobky). Závazná je jen účtová skupina 12, konkrétní čísla účtů si účetní jednotka stanoví sama.

Ocenění vlastními náklady

Zásoby vytvořené vlastní činností se podle § 25 odst. 1 písm. d) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, oceňují vlastními náklady. Podle § 25 odst. 5 písm. c) jde o přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady; do přímých nákladů patří pořizovací cena materiálu a jiných spotřebovaných výkonů.

Podrobnosti přidává § 49 odst. 5 vyhlášky:

• vlastní náklady se oceňují ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby stanovené účetní jednotkou,
• zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti,
• náklady na prodej se nezahrnují,
• metodu volí účetní jednotka s ohledem na princip významnosti a věrného a poctivého zobrazení.

Firma má volbu: ocenit jen přímými náklady, nebo přidat výrobní režii (energie dílny, odpisy strojů, mzdy mistra). Správní režie a odbytové náklady (provize, doprava k zákazníkovi) do ocenění nepatří. Metodu zapište do vnitřní směrnice a neměňte ji mezi roky, stejně jako u oceňování nakupovaných zásob.

Příklad: truhlářská dílna a zakázka rozpracovaná k 31. 12.

Truhlářství Dub, s.r.o., vyrábí vestavěné skříně pro penzion. Zakázku za 140 000 Kč bez DPH začalo v prosinci, předá ji v lednu. K 31. 12. na ni vynaložilo:

Položka	Částka	Účet nákladů	Do ocenění NV
Přímý materiál (spárovka, kování, lak)	48 000 Kč	501	ano
Přímé mzdy truhlářů včetně odvodů	36 000 Kč	521, 524	ano
Výrobní režie přiřazená zakázce (energie dílny, odpisy strojů, brusivo)	12 000 Kč	502, 551, 501	ano, podle kalkulace
Správní režie (účetní, kancelář)	6 000 Kč	518	ne
Vlastní náklady nedokončené výroby	96 000 Kč

Směrnice rozvrhuje výrobní režii sazbou jedné třetiny přímých mezd (12 000 Kč). Kdyby říkala „jen přímé náklady", byla by nedokončená výroba 84 000 Kč; obě varianty jsou přípustné, rozhoduje konzistence.

Způsob A: průběžné účtování

Podle ČÚS č. 015 bodu 4.2.2 se přírůstky zásob vlastní činnosti oceněné vlastními náklady účtují na vrub skupiny 12 se souvztažným zápisem ve prospěch skupiny 58; při vyskladnění opačně.

Datum	Operace	MD	D	Částka
prosinec	Spotřeba materiálu, mzdy, režie (běžné náklady)	501, 521, 524, 502, 551	112, 331, 336, 321, 082	96 000 Kč
31. 12.	Přírůstek nedokončené výroby podle kalkulace	121	581	96 000 Kč
leden	Dokončení a předání zakázky (úbytek NV)	581	121	96 000 Kč
leden	Vystavená faktura za zakázku	311	601	140 000 Kč

Pokud by dílna hotové skříně nejprve uskladnila, přeúčtovala by je z nedokončené výroby na výrobky (MD 123 / D 583 a MD 581 / D 121) a do nákladů by je pustila až při prodeji (MD 583 / D 123).

Způsob B: jen k rozvahovému dni

Podle ČÚS č. 015 bodu 4.3.2 se u způsobu B během roku ve skupině 12 neúčtuje a náklady na výrobu se běžně účtují v účtové třídě 5. Při uzavírání knih se počáteční stavy skupiny 12 převedou na vrub skupiny 58 a stav zásob podle inventarizace se zaúčtuje na vrub skupiny 12 souvztažně se skupinou 58.

Datum	Operace	MD	D	Částka
celý rok	Náklady na výrobu v třídě 5 (žádný zápis na 121)	5xx	různé	96 000 Kč
31. 12.	Převod počátečního stavu 121 (loňská rozpracovanost, zde 0 Kč)	581	121	0 Kč
31. 12.	Zaúčtování stavu NV podle inventarizace	121	581	96 000 Kč

Výsledek je u obou způsobů totožný: rozvaha ukazuje v položce C.I.2 nedokončenou výrobu 96 000 Kč a skupina 58 snižuje náklady o 96 000 Kč. Způsob B vyžaduje spolehlivou inventuru rozpracovanosti k 31. 12., nic jiného stav účtu 121 nedoloží.

Dopad na výsledek hospodaření a daň z příjmů

Podle § 23 odst. 2 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb. se u poplatníků vedoucích účetnictví vychází z výsledku hospodaření; § 23 odst. 1 požaduje věcnou a časovou souvislost příjmů a výdajů. Náklady na zakázku, která přinese tržbu až příští rok, proto nesmí zůstat v letošních nákladech. Sazba daně z příjmů právnických osob je podle § 21 odst. 1 ZDP 21 %, základ daně se zaokrouhluje na celé tisíce dolů.

Dílna měla za rok tržby 1 800 000 Kč a náklady 1 500 000 Kč včetně 96 000 Kč na rozpracovanou zakázku:

	Bez zaúčtování NV (chyba)	Se zaúčtováním NV
Výnosy	1 800 000 Kč	1 800 000 Kč
Náklady třídy 5	1 500 000 Kč	1 500 000 Kč
Změna stavu zásob vlastní činnosti (58)	0 Kč	minus 96 000 Kč
Výsledek hospodaření před zdaněním	300 000 Kč	396 000 Kč
Daň 21 %	63 000 Kč	83 160 Kč
Nedokončená výroba v rozvaze (C.I.2)	0 Kč	96 000 Kč

Rozdíl 20 160 Kč na dani je posun, ne úspora: v lednu při předání projde 96 000 Kč přes účet 581 do nákladů proti tržbě 140 000 Kč. Firma, která nedokončenou výrobu nezaúčtuje, podhodnotí aktiva v rozvaze, vykáže nižší zisk a při kontrole riskuje doměrek. Kontrola rozpracovaných zakázek proto patří do uzávěrkových prací před daňovým přiznáním.

Nevyfakturované dodávky: účet 389

Materiál převzatý do konce roku, na který faktura dorazí až v lednu, se podle ČÚS č. 015 bodu 4.4.1 účtuje ve prospěch dohadných účtů pasivních skupiny 38 (v praxi účet 389); podle § 49 odst. 4 vyhlášky se ocení podle smlouvy, popřípadě jiných dokladů, například dodacího listu.

Dílna převzala 29. 12. kování za 15 000 Kč bez DPH, faktura přišla 8. 1.:

• 31. 12.: MD 112 (způsob A) nebo MD 501 (způsob B) / D 389, 15 000 Kč,
• 8. 1.: MD 389 / D 321, 15 000 Kč; případný rozdíl proti faktuře se zaúčtuje do nákladů nebo na zásoby.

Bez dohadné položky by materiál byl v nedokončené výrobě, ale závazek by chyběl a náklad by spadl až do ledna.

Časté otázky

Jak se účtuje nedokončená výroba?

Přírůstek oceněný vlastními náklady se účtuje na vrub účtu 121 a ve prospěch účtu 581 (skupina 58, změna stavu zásob vlastní činnosti), úbytek při dokončení opačně. U způsobu B se během roku na účet 121 neúčtuje a stav se zaúčtuje k rozvahovému dni podle inventarizace.

Co je nedokončená výroba?

Podle § 9 odst. 2 vyhlášky č. 500/2002 Sb. produkty, které prošly jedním nebo několika výrobními stupni, už nejsou materiálem, ale ještě nejsou hotovým výrobkem. Patří sem i nedokončené činnosti bez hmotného produktu, tedy rozpracované zakázky služeb.

Jak se oceňuje nedokončená výroba?

Vlastními náklady ve skutečné výši nebo podle kalkulace (§ 25 odst. 1 písm. d) zákona o účetnictví, § 49 odst. 5 vyhlášky): přímé náklady (materiál, přímé mzdy) a případně poměrná část výrobní režie přiřaditelné výkonu; náklady na prodej se nezahrnují.

Jak se účtuje nevyfakturovaná dodávka?

Dodávka převzatá do konce roku bez faktury se ocení podle smlouvy nebo jiných dokladů (§ 49 odst. 4 vyhlášky) a zaúčtuje ve prospěch dohadného účtu pasivního 389 (ČÚS č. 015 bod 4.4.1), na vrub zásob u způsobu A nebo nákladů u způsobu B. Po doručení faktury se dohadná položka zúčtuje proti závazku.

Musí nedokončenou výrobu evidovat i firma poskytující služby?

Ano. Položka podle § 9 odst. 2 písm. a) vyhlášky obsahuje i nedokončené činnosti, při nichž nevznikají hmotné produkty. Rozpracovaný projekt architekta nebo softwarová zakázka se k rozvahovému dni ocení vlastními náklady a zaúčtují na účet 121.

Co si z toho odnést

• Rozpracovaná zakázka k 31. 12. je zásoba vlastní činnosti (účet 121), ne náklad; platí to i pro služby.
• Vlastní náklady zahrnují přímý materiál a přímé mzdy, volitelně přiřaditelnou výrobní režii, nikdy náklady na prodej; metodu určuje směrnice.
• Způsob A účtuje 121/581 průběžně, způsob B jen k rozvahovému dni podle inventarizace; výsledek je stejný.
• Zaúčtování nedokončené výroby zvyšuje výsledek hospodaření a daň 21 % v běžném roce; jde o časový posun.
• Materiál převzatý bez faktury patří na dohadný účet 389.

Pro kalkulaci potřebujete vědět, jaký materiál a za kolik na zakázku šel. DokladBot z přijatých faktur a dodacích listů vytěží jednotlivé položky (název, množství, cenu, sazbu DPH) a exportuje je po řádcích do Excelu nebo CSV; doklady zároveň předá do Pohody, Money S3 nebo ABRA Flexi. Skladový modul ani inventuru nenahrazuje, odpadne ale ruční přepis položek. Vyzkoušejte DokladBot zdarma.

Zdroje a právní předpisy

1. Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, § 25 odst. 1 písm. d) a odst. 5 písm. c) (oceňování zásob vlastní činnosti vlastními náklady) (platné znění)
2. Vyhláška č. 500/2002 Sb., § 9 odst. 2 a 3 (nedokončená výroba, polotovary, výrobky), § 49 odst. 4 a 5 (nevyfakturované dodávky, vlastní náklady) (platné znění)
3. Český účetní standard pro podnikatele č. 015 Zásoby, body 4.2.2, 4.3.2 a 4.4.1 (PDF Ministerstva financí) (úplné znění standardů pro účetní jednotky účtující podle vyhlášky č. 500/2002 Sb.)
4. Ministerstvo financí: České účetní standardy pro podnikatele (přehled)
5. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 21 odst. 1 (sazba daně 21 %), § 23 odst. 1 a 2 (základ daně z výsledku hospodaření) (platné znění)