Повернення відрахування ПДВ при скасуванні реєстрації платника

Скасування реєстрації платника ПДВ – це не лише формальна дія у фінансовому управлінні. Закон про податок на додану вартість зобов'язує платника, який скасовує реєстрацію, повернути в останній декларації частину раніше застосованого відрахування податку за майном, яке на день скасування реєстрації залишається в його комерційному майні. Це стосується запасів, обладнання та довгострокового майна, наприклад автомобілів чи обладнання приміщення. Цей крок на практиці часто пропускають, і при перевірці це призводить до донарахування податку і пені за прострочення.

Правова основа: § 79a закону про ПДВ

Обов'язок регулює § 79a закону № 235/2004 Зб., про податок на додану вартість. Платник, який скасовує реєстрацію, зобов'язаний знизити застосоване відрахування податку за майном, яке на день скасування реєстрації є його комерційним майном і за яким він застосував відрахування податку або його частину. Зниження вказується у податковій декларації за останній податковий період, тобто той, у якому настав день скасування реєстрації.

Закон розрізняє три групи майна, і для кожної діє свій спосіб розрахунку.

Запаси і незавершене майно

Для товару на складі, матеріалу або незавершеного виробництва зниження рахується у повному розмірі раніше застосованого відрахування. Іншими словами: якщо за запасами було застосовано відрахування і на день скасування реєстрації вони все ще є на складі, потрібно повернути все це відрахування – незалежно від того, як довго запаси лежали.

Довгострокове майно: пропорційне повернення за терміном, що залишився

Для довгострокового майна – типово транспортних засобів, машин, комп'ютерної техніки понад ліміт для довгострокового майна, нерухомих речей – застосовується інший підхід. Використовується подібний принцип, як при звичайному коригуванні відрахування згідно з § 78 закону про ПДВ: повертається лише пропорційна частина відрахування, що відповідає кількості років, які ще залишаються до кінця законного строку для коригування відрахування.

Цей строк становить:

• 5 років для іншого довгострокового майна (автомобілі, машини, обладнання),
• 10 років для нерухомих речей – будівель, одиниць та їх технічного поліпшення.

Строк відраховується від календарного року придбання майна. Чим довше платник вже володіє майном і використовує його для оподатковуваної діяльності, тим меншу частину відрахування потрібно повертати при скасуванні реєстрації.

Дрібне майно, придбане незадовго до скасування

Особливе правило діє для майна, за яким платник застосував відрахування податку щонайменше 2 100 крон і придбав його протягом останніх 11 місяців перед скасуванням реєстрації або в місяці, коли відбувається скасування. Зниження відрахування в цьому випадку розраховується як добуток однієї дванадцятої застосованого відрахування і кількості повних календарних місяців, протягом яких майно не було комерційним майном платника в рамках економічної діяльності.

Мета полягає в тому, щоб запобігти ситуації, коли платник незадовго до кінця реєстрації придбає обладнання з відрахуванням ПДВ і одразу після цього скасовує реєстрацію.

Коли зниження відрахування не стосується

Правило не застосовується до майна, яке:

• було до дня скасування реєстрації продано, подароване або іншим чином оподатковано списане, і ПДВ від цієї операції було нараховано,
• було повністю спожите в рамках економічної діяльності до скасування реєстрації,
• не було при придбанні предметом відрахування (наприклад, купівля у неплатника або без права на відрахування).

Тому перед поданням заяви про скасування реєстрації варто скласти опис майна і вирішити, чи краще продати або списати довгострокове майно ще будучи платником – ПДВ від продажу тоді сплачується звичайним способом замість пропорційного повернення відрахування.

Куди і як подається зниження

Розраховану суму зниження відрахування вказуєте в останній декларації з ПДВ, тобто за податковий період, у якому настав день скасування реєстрації, у рядку для коригування і врегулювання відрахування податку з від'ємним знаком. Декларація подається стандартно через податковий портал у звичайний термін, до якого має бути подана декларація за відповідний податковий період.

Зв'язок із припиненням підприємницької діяльності

Якщо ПДВ скасовується у зв'язку з повним припиненням підприємницької діяльності, цей крок відбувається паралельно з іншими обов'язками перед фінансовим управлінням, ČSSZ і медичною страховою компанією та з донарахуванням податку на дебіторську заборгованість і запаси в податку на прибуток. Зниження відрахування ПДВ – це окремий додатковий обов'язок – він стосується іншого податку і рахується інакше, ніж донарахування для цілей податку на прибуток, тому про нього легко забути, особливо коли підприємець зосереджується насамперед на закритті податкової декларації з податку на прибуток.

Висновок

Скасування реєстрації платника ПДВ несе за собою обов'язок повернути частину раніше застосованого відрахування за майном, яке залишається в комерційному майні. Для запасів відрахування повертається у повному розмірі, для довгострокового майна – пропорційно за роками строку, що залишаються для коригування, а для дрібного майна, придбаного незадовго до скасування – за кількістю місяців. Варто прорахувати це заздалегідь – можливо, навіть розглянути продаж чи списання майна ще будучи платником ПДВ, перш ніж відбудеться саме скасування реєстрації.

Ведете облік документів і плануєте припинити або призупинити підприємницьку діяльність? DokladBot допоможе вам утримувати порядок у виданих рахунках, отриманих документах і застосованих відрахуваннях, щоб у вас були підстави для останньої декларації з ПДВ і для донарахування запасів і дебіторської заборгованості разом в одному місці.