Vrátenie odpočtu DPH pri zrušení registrácie platiteľa v Česku

Zrušenie registrácie k DPH v Česku nie je len formálny úkon na finančnom úrade. Český zákon o dani z pridanej hodnoty ukladá platiteľovi, ktorý registráciu ruší, aby v poslednom priznaní vrátil časť skôr uplatneného odpočtu dane pri majetku, ktorý mu ku dňu zrušenia registrácie zostáva v obchodnom majetku. Týka sa to zásob, vybavenia aj dlhodobého majetku ako auta alebo vybavenia prevádzky. Tento krok sa v praxi často opomína a pri kontrole potom vedie k dorubeniu dane a úroku z omeškania.

Právny základ: § 79a českého zákona o DPH

Povinnosť upravuje § 79a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z pridanej hodnoty. Platiteľ, ktorý ruší registráciu, je povinný znížiť uplatnený odpočet dane pri majetku, ktorý je ku dňu zrušenia registrácie jeho obchodným majetkom a pri ktorom uplatnil odpočet dane alebo jeho časť. Zníženie sa uvádza v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie, teda v tom, v ktorom nastal deň zrušenia registrácie.

Zákon rozlišuje tri skupiny majetku a pre každú platí iný spôsob výpočtu.

Zásoby a nedokončený majetok

Pri tovare na sklade, materiáli alebo nedokončenej výrobe sa zníženie počíta v plnej výške skôr uplatneného odpočtu. Inými slovami: ak ste si pri zásobách uplatnili odpočet a ku dňu zrušenia registrácie ich stále máte na sklade, musíte celý tento odpočet vrátiť – bez ohľadu na to, ako dlho zásoby ležali.

Dlhodobý majetok: pomerné vrátenie podľa zostávajúcej lehoty

Pri dlhodobom majetku – typicky vozidlá, stroje, výpočtová technika nad limitom pre dlhodobý majetok, nehnuteľné veci – sa postupuje inak. Použije sa obdobný princíp ako pri bežnej úprave odpočtu podľa § 78 českého zákona o DPH: vracia sa len pomerná časť odpočtu zodpovedajúca počtu rokov, ktoré ešte zostávajú do konca zákonnej lehoty pre úpravu odpočtu.

Táto lehota predstavuje:

• 5 rokov pri ostatnom dlhodobom majetku (autá, stroje, vybavenie),
• 10 rokov pri nehnuteľných veciach – stavbách, jednotkách a ich technickom zhodnotení.

Lehota beží od kalendárneho roka obstarania majetku. Čím dlhšie už majetok platiteľ vlastní a používa na zdaniteľnú činnosť, tým menšiu časť odpočtu musí pri zrušení registrácie vracať.

Drobný majetok obstaraný krátko pred zrušením

Osobitné pravidlo platí pre majetok, pri ktorom platiteľ uplatnil odpočet dane aspoň 2 100 Kč a obstaral ho v posledných 11 mesiacoch pred zrušením registrácie alebo v mesiaci, keď k zrušeniu dochádza. Zníženie odpočtu sa v tomto prípade vypočíta ako súčin jednej dvanástiny uplatneného odpočtu a počtu celých kalendárnych mesiacov, počas ktorých majetok nebol obchodným majetkom platiteľa v rámci ekonomickej činnosti.

Cieľom je zabrániť situácii, keď si platiteľ tesne pred koncom registrácie obstará vybavenie s odpočtom DPH a hneď potom registráciu zruší.

Kedy sa zníženie odpočtu netýka

Pravidlo sa neuplatní na majetok, ktorý:

• bol do dňa zrušenia registrácie predaný, darovaný alebo inak zdaniteľne vyradený a DPH z tohto plnenia bolo priznané,
• bol úplne spotrebovaný v rámci ekonomickej činnosti pred zrušením registrácie,
• nebol pri obstaraní predmetom odpočtu (napr. kúpa od neplatiteľa alebo bez nároku na odpočet).

Preto sa pred podaním žiadosti o zrušenie registrácie oplatí urobiť súpis majetku a rozhodnúť, či dlhodobý majetok radšej predať alebo vyradiť ešte ako platiteľ – DPH z predaja potom odvediete bežným spôsobom namiesto pomerného vracania odpočtu.

Kam a ako sa zníženie priznáva

Vypočítanú sumu zníženia odpočtu uvediete v poslednom priznaní k DPH, teda za zdaňovacie obdobie, v ktorom nastal deň zrušenia registrácie, na riadku pre úpravu a vyrovnanie odpočtu dane so záporným znamienkom. Priznanie sa podáva štandardne cez daňový portál v obvyklej lehote, dokedy musí byť podané priznanie za dané zdaňovacie obdobie.

Súvislosť s ukončením živnosti v Česku

Ak DPH rušíte v súvislosti s úplným ukončením podnikania v Česku, beží tento krok súbežne s ďalšími povinnosťami voči finančnému úradu, ČSSZ a zdravotnej poisťovni a s dodanením pohľadávok a zásob v dani z príjmov. Zníženie odpočtu DPH je samostatná povinnosť navyše – týka sa inej dane a počíta sa inak než dodanenie na účely dane z príjmov, preto je ľahké naň zabudnúť, hlavne keď sa podnikateľ sústredí predovšetkým na uzavretie daňového priznania k dani z príjmov.

Záver

Zrušenie registrácie k DPH v Česku so sebou nesie povinnosť vrátiť časť skôr uplatneného odpočtu pri majetku, ktorý vám zostáva v obchodnom majetku. Pri zásobách sa vracia odpočet v plnej výške, pri dlhodobom majetku pomerne podľa zostávajúcich rokov lehoty pre úpravu a pri drobnom majetku obstaranom tesne pred zrušením podľa počtu mesiacov. Oplatí sa to spočítať s dostatočným predstihom – prípadne aj zvážiť predaj či vyradenie majetku ešte ako platiteľ DPH, než dôjde k samotnému zrušeniu registrácie.

Vediete evidenciu dokladov a chystáte sa ukončiť alebo prerušiť živnosť v Česku? DokladBot vám pomôže udržať prehľad o vydaných faktúrach, prijatých dokladoch a uplatnených odpočtoch, aby ste mali podklady pre posledné priznanie k DPH aj pre dodanenie zásob a pohľadávok pohromade na jednom mieste.