Rückgabe des Vorsteuerabzugs bei Abmeldung von der Mehrwertsteuer
Die Abmeldung von der Mehrwertsteuerregistrierung ist kein bloßer formaler Akt beim Finanzamt. Das Mehrwertsteuergesetz verpflichtet einen Steuerpflichtigen, der die Registrierung aufhebt, in der letzten Steuererklärung einen Teil des früher geltend gemachten Vorsteuerabzugs für Vermögen zurückzugeben, das ihm zum Tag der Aufhebung der Registrierung noch als Betriebsvermögen verbleibt. Das betrifft Warenbestände, Ausstattung sowie langfristiges Vermögen wie Autos oder die Ausstattung eines Betriebs. Dieser Schritt wird in der Praxis oft übersehen und führt bei einer Kontrolle zu einer Steuernachforderung samt Verzugszinsen.
Wann die Regel angewendet wird
Die Kürzung des Vorsteuerabzugs betrifft Vermögen, für das Sie bei der Anschaffung den Vorsteuerabzug geltend gemacht haben und das Sie zum Tag der Abmeldung von der Registrierung noch als Betriebsvermögen besitzen. Wenn Sie das Vermögen bis dahin verkauft, ausgeschieden oder verbraucht haben, gilt die Kürzung nicht dafür – die Mehrwertsteuer aus dem Verkauf haben Sie ja bereits abgeführt.
Rechtsgrundlage: § 79a des Mehrwertsteuergesetzes
Die Pflicht regelt § 79a des Gesetzes Nr. 235/2004 Slg. über die Mehrwertsteuer. Ein Steuerpflichtiger, der die Registrierung aufhebt, ist verpflichtet, den geltend gemachten Vorsteuerabzug für Vermögen zu kürzen, das zum Tag der Aufhebung der Registrierung sein Betriebsvermögen ist und für das er den Vorsteuerabzug oder einen Teil davon geltend gemacht hat. Die Kürzung wird in der Steuererklärung für den letzten Besteuerungszeitraum angegeben, also für jenen, in dem der Tag der Aufhebung der Registrierung eingetreten ist.
Das Gesetz unterscheidet drei Vermögensgruppen, und für jede gilt eine andere Berechnungsmethode.
Warenbestände und unfertiges Vermögen
Bei Waren im Lager, Material oder unfertiger Produktion wird die Kürzung in voller Höhe des früher geltend gemachten Vorsteuerabzugs berechnet. Mit anderen Worten: Wenn Sie bei Warenbeständen den Vorsteuerabzug geltend gemacht haben und diese zum Tag der Abmeldung noch im Lager haben, müssen Sie diesen gesamten Vorsteuerabzug zurückgeben – unabhängig davon, wie lange die Bestände schon lagerten.
Beispiel: Warenbestände im Lager
Ein Gewerbetreibender beendet sein Gewerbe und meldet sich zum 31. Dezember von der Mehrwertsteuer ab. Im Lager verbleibt ihm Ware, für die er beim Kauf einen Vorsteuerabzug in Höhe von 18 000 Kč geltend gemacht hat.
In der letzten Mehrwertsteuererklärung muss er eine Kürzung des Vorsteuerabzugs von 18 000 Kč angeben (Zeile 45 mit negativem Vorzeichen). Faktisch gibt er damit die gesamte früher abgezogene Steuer für diese Ware zurück.
Langfristiges Vermögen: anteilige Rückgabe nach der verbleibenden Frist
Bei langfristigem Vermögen – typischerweise Fahrzeuge, Maschinen, Computertechnik über der Grenze für langfristiges Vermögen, unbewegliche Sachen – wird anders vorgegangen. Es kommt ein ähnliches Prinzip zur Anwendung wie bei der üblichen Berichtigung des Vorsteuerabzugs nach § 78 des Mehrwertsteuergesetzes: Zurückgegeben wird nur der anteilige Teil des Vorsteuerabzugs, der der Anzahl der Jahre entspricht, die bis zum Ende der gesetzlichen Berichtigungsfrist noch verbleiben.
Diese Frist beträgt:
- 5 Jahre bei sonstigem langfristigem Vermögen (Autos, Maschinen, Ausstattung),
- 10 Jahre bei unbeweglichen Sachen – Bauwerken, Einheiten und deren technischer Verbesserung.
Die Frist läuft ab dem Kalenderjahr der Anschaffung des Vermögens. Je länger der Steuerpflichtige das Vermögen bereits besitzt und für die steuerpflichtige Tätigkeit nutzt, desto kleiner ist der Teil des Vorsteuerabzugs, den er bei Abmeldung von der Registrierung zurückgeben muss.
Beispiel: Firmenwagen
Ein Einzelunternehmer kaufte 2023 ein Auto und machte einen Vorsteuerabzug von 120 000 Kč geltend. Die Berichtigungsfrist für dieses Vermögen beträgt 5 Jahre (die Jahre 2023 bis 2027). Zum 31. Dezember 2026 beendet er sein Gewerbe und meldet sich von der Mehrwertsteuer ab.
In die verbleibenden Jahre wird gemäß § 78d Abs. 2 des Mehrwertsteuergesetzes auch das Jahr eingerechnet, in dem die Berichtigung durchgeführt wird. Es verbleiben also zwei Jahre (2026 und 2027), nicht eines. Zurückgegeben wird der anteilige Teil: 120 000 Kč × 2/5 = 48 000 Kč. Diesen Betrag gibt er in seiner letzten Mehrwertsteuererklärung als Kürzung des Vorsteuerabzugs an.
Geringwertiges Vermögen, das kurz vor der Abmeldung angeschafft wurde
Eine besondere Regel gilt für Vermögen, bei dem der Steuerpflichtige einen Vorsteuerabzug von mindestens 2 100 Kč geltend gemacht und das er in den letzten 11 Monaten vor der Abmeldung oder in dem Monat, in dem die Abmeldung erfolgt, angeschafft hat. Die Kürzung des Vorsteuerabzugs wird in diesem Fall als Produkt aus einem Zwölftel des geltend gemachten Vorsteuerabzugs und der Anzahl der vollen Kalendermonate berechnet, in denen das Vermögen nicht Betriebsvermögen des Steuerpflichtigen im Rahmen der wirtschaftlichen Tätigkeit war.
Ziel ist es, eine Situation zu verhindern, in der sich ein Steuerpflichtiger kurz vor Ende der Registrierung Ausstattung mit Vorsteuerabzug anschafft und die Registrierung gleich danach aufhebt.
Wann die Kürzung des Vorsteuerabzugs nicht gilt
Die Regel wird nicht auf Vermögen angewendet, das:
- bis zum Tag der Abmeldung von der Registrierung verkauft, verschenkt oder anderweitig steuerpflichtig ausgeschieden wurde und die Mehrwertsteuer aus dieser Leistung erklärt wurde,
- im Rahmen der wirtschaftlichen Tätigkeit vor der Abmeldung vollständig verbraucht wurde,
- bei der Anschaffung nicht Gegenstand des Vorsteuerabzugs war (z. B. Kauf von einem Nicht-Steuerpflichtigen oder ohne Anspruch auf Vorsteuerabzug).
Deshalb lohnt es sich, vor dem Antrag auf Abmeldung von der Registrierung eine Bestandsaufnahme des Vermögens zu erstellen und zu entscheiden, ob es besser ist, langfristiges Vermögen noch als Steuerpflichtiger zu verkaufen oder auszuscheiden – die Mehrwertsteuer aus dem Verkauf führen Sie dann auf übliche Weise ab, statt den Vorsteuerabzug anteilig zurückzugeben.
Wo und wie die Kürzung erklärt wird
Den berechneten Betrag der Kürzung des Vorsteuerabzugs geben Sie in der letzten Mehrwertsteuererklärung an, also für den Besteuerungszeitraum, in dem der Tag der Abmeldung von der Registrierung eingetreten ist, in der Zeile für die Berichtigung und den Ausgleich des Vorsteuerabzugs mit negativem Vorzeichen. Die Erklärung wird wie üblich über das Steuerportal in der üblichen Frist eingereicht, bis zu der die Erklärung für den betreffenden Besteuerungszeitraum abzugeben ist.
📋Vorgehen vor der Abmeldung von der Mehrwertsteuerregistrierung
Zusammenhang mit der Beendigung des Gewerbes
Wenn Sie die Mehrwertsteuer im Zusammenhang mit der vollständigen Beendigung Ihrer unternehmerischen Tätigkeit abmelden, läuft dieser Schritt parallel zu weiteren Pflichten gegenüber dem Finanzamt, der ČSSZ und der Krankenkasse sowie zur Nachversteuerung von Forderungen und Warenbeständen bei der Einkommensteuer. Die Kürzung des Vorsteuerabzugs ist eine eigenständige zusätzliche Pflicht – sie betrifft eine andere Steuer und wird anders berechnet als die Nachversteuerung für Zwecke der Einkommensteuer, deshalb wird sie leicht vergessen, besonders wenn sich der Unternehmer vor allem auf den Abschluss der Einkommensteuererklärung konzentriert.
Fazit
Die Abmeldung von der Mehrwertsteuerregistrierung bringt die Pflicht mit sich, einen Teil des früher geltend gemachten Vorsteuerabzugs für Vermögen zurückzugeben, das Ihnen im Betriebsvermögen verbleibt. Bei Warenbeständen wird der Vorsteuerabzug in voller Höhe zurückgegeben, bei langfristigem Vermögen anteilig nach den verbleibenden Jahren der Berichtigungsfrist und bei geringwertigem Vermögen, das kurz vor der Abmeldung angeschafft wurde, nach der Anzahl der Monate. Es lohnt sich, das mit ausreichendem Vorlauf zu berechnen – gegebenenfalls auch zu erwägen, Vermögen noch als Mehrwertsteuerpflichtiger zu verkaufen oder auszuscheiden, bevor die eigentliche Aufhebung der Registrierung erfolgt.
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